Rashodovanje imovine. Kako isknjižiti dugotrajnu imovinu i sitan inventar iz poslovnih knjiga?

Osnovna sredstva i sitan inventar

Dugotrajna imovina i sitan inventar se iz poslovnih knjiga mogu u potpunosti isknjižiti prodajom, darovanjem ili zbrinjavanjem na otpad. U slučaju da u svojim poslovnim knjigama društvo ima alate, strojeve, opremu, inventar i sl. imovinu koju ne koristi u poslovanju, nema niti očekuje ekonomske koristi od te imovine, i takvu imovinu želi u potpunosti maknuti iz poslovnih knjiga, društvo u tom slučaju mora raspolagati određenom dokumentacijom kojom se dokazuje na koji način je navedena imovina zbrinuta kako bi isknjiženje takve imovine iz poslovnih knjiga bilo porezno priznato.

Bitno je napomenuti da se sva nabavljena imovina nalazi u poslovnim knjigama društva, neovisno o tome je li ta imovina u potpunosti amortizirana ili nije, odnosno ima li sadašnju knjigovodstvenu vrijednost. Potpuno isknjiženje imovine iz poslovnih knjiga ne provodi se amortizacijom već na jedan od niže navedenih načina. U bilo kojem slučaja isknjiženja imovine iz poslovnih knjiga, a kada imovina nije u potpunosti amortizirana, za neamortiziranu se vrijednost ne uvećava osnovica poreza na dobitak. Navedeno proizlazi iz Zakona o porezu na dobit kojim je propisano da se neamortizirani trošak nabave imovine porezno priznaje u porezni rashod u poreznom razdoblju u kojemu je dugotrajna imovina prodana, darovana ili na drugi način otuđena ili uništena. No međutim, u slučaju isknjiženja imovine iz poslovnih knjiga društva potrebno je voditi računa o tome da poduzetnik raspolaže odgovarajućom dokumentacijom kako se to isknjiženje ne bi smatralo manjkom jer bi u tom slučaju na vrijednost takve imovine trebalo obračunati PDV te bi ukupna vrijednost imovine zajedno s PDV-om uvećavala osnovicu poreza na dobit.

U nastavku dajemo kratki pregled u kojim slučajevima je moguće provesti isknjiženje imovine iz poslovnih knjiga.

Prodaja imovine

Ukoliko se radi o imovini koja je uporabljiva i ima tržišnu vrijednost tada takvu imovinu poduzetnik može prodati. U tom slučaju društvo izdaje račun na temelju kojeg se imovina isknjižuje iz poslovnih knjiga društva. Na računu je potrebno obračunati i iskazati PDV prema propisima i Zakonu o porezu na dodanu vrijednost, a obračunava se na prodajnu cijenu imovine. Ukoliko se radi o imovini koja je u potpunosti amortizirana tada će poduzetnik u poslovnim knjigama imati evidentiran samo prihod od prodaje imovine, a ukoliko imovina nije u potpunosti amortizirana tada će u poslovnim knjigama imati i trošak jednak ostatku vrijednosti prodane imovine.

Darovanje imovine

Poduzetnik imovinu može i darovati, a u tom slučaju mora imati odluku ili ugovor o darovanju u kojoj navodi količinu i vrstu darovane imovine na temelju čega se provodi isknjiženje te imovine iz poslovnih knjiga društva. U slučaju darovanja poduzetnik izdaje račun te na vrijednost darovane imovine obračunava PDV. Da bi trošak darovanja bio porezno priznat, odnosno da ne bi uvećavao osnovicu poreza na dobit, trošak darovanja ne smije prelaziti 2% prihoda prethodne ili tekuće poslovne godine. Trošak darovanja u tom slučaju jednak je vrijednosti darovane imovine uvećan za PDV. Vrijednost imovine utvrđuje se prema tržišnoj vrijednosti iste ili slične imovine u trenutku darovanja.

Rashodovanje imovine

Ukoliko imovinu koju je potrebno isknjižiti iz poslovnih knjiga nije moguće prodati ili darovati jer nije uporabljiva zbog zastarjelosti ili oštećenja tada poduzetnik takvu imovinu može dati na zbrinjavanje ili uništenje. Navedeno se provodi na temelju odluke o rashodovanju imovine koju donosi poduzetnik prije zbrinjavanja. Da bi zbrinjavanje ili uništenje bilo porezno priznato s aspekta Zakona o porezu na dobit i Zakona o porezu na dodanu vrijednost, pri utvrđivanju činjeničnog stanja mora biti prisutan ovlašteni službenik Porezne uprave ili poduzetnik mora raspolagati potvrdom institucije ili društva za zbrinjavanje otpada o količini i vrsti imovine preuzete na zbrinjavanje. Dakle u slučaju da u trenutku zbrinjavanja ili uništenja imovine nije bio prisutan ovlašteni službenik Porezne uprave, a poduzetnik nema potvrdu i dokument društva za zbrinjavanje otpada o vrsti i količini zbrinute imovine, na vrijednost imovine koja je isknjižena iz poslovnih knjiga društva potrebno je obračunati PDV te se takvo isknjiženje smatra manjkom zbog čega je za vrijednost te imovine potrebno uvećati osnovicu poreza na dobit.