Poslovni pokloni - porezni tretman, troškovi promidžbe ili reprezentacije

Iako troškovi promidžbe i reprezentacije mogu nastati tokom cijele godine, u pravilu najčešće nastaju krajem godine kada se daruju i ugošćuju poslovni partneri u svrhu održavanja ili stvaranja boljeg odnosa. Troškovi takvog darovanja i ugošćivanja mogu imati različit porezni položaj s motrišta poreza na dobit i PDV-a. S toga u nastavku dajemo kratki pregled u kojim slučajevima poduzetnik može odbiti pretporez po računima za navedene troškove te kada su takvi troškovi porezno priznati u smislu Zakona o porezu na dobit.

Porezni položaj navedenih troškova ovisi o tome smatraju li se promidžbom ili reprezentacijom. Ukratko, trošak promidžbe je porezno priznat i poduzetnik može po takvom računu odbiti pretporez, dok trošak reprezentacije nije porezno priznat, odnosno uvećava poreznu osnovicu poreza na dobit za 50% iznosa takvog troška te poduzetnik po takvom računu ne može odbiti pretporez. Zakon o porezu na dobit propisuje određene uvjete koji moraju biti zadovoljeni da se trošak ne bi smatrao reprezentacijom već promidžbom, dok Zakon o PDV-u svaki troška darovanja i ugošćivanja smatra reprezentacijom osim davanje darova u vrijednosti do 22,00 eura bez PDV-a, uz uvjet da se daju povremeno i ne istim osobama, tj. da se smatraju darovima male vrijednosti.

Darovi

Poduzetniku će trošak darovanja biti u cijelosti porezno priznat, odnosno neće se smatrati reprezentacijom ukoliko je poslovni poklon iz njegovog asortimana, posebno je prilagođen za promidžbu (nije u komercijalnom pakiranju) te ima oznaku "nije za prodaju". Također će trošak darovanja biti u cijelosti priznat i ukoliko poslovni poklon nije iz asortimana poduzetnika, a radi se o reklamnim predmetima sa nazivom ili logom tvrtke ili proizvoda (npr. čaše, pepeljare, rokovnici, upaljači i sl.), čija je pojedinačna vrijednost do 22,00 eura. Ukoliko je vrijednost veća od 22,00 eura, a reklamni predmet je dan poslovnom partneru, trošak će biti porezno priznat uz uvjet da se koriste u prodajnom odnosno poslovnom prostoru kupca (to bi se smatralo reklamom tvrtke u poslovnom prostoru kupca), a ukoliko je reklamni predmet vrijednosti veće od 22,00 eura darovan potrošaču, trošak neće biti porezno priznat u cijelosti, već uvećava osnovicu poreza na dobit za 50% iznosa troška. Kako je prethodno navedeno, poduzetniku je dopušten odbitak PDV-a po računima za nabavu poslovnih poklona, te ne nastaje obveza obračuna PDV-a kod davanja darova iz vlastitog asortimana, ukoliko je poslovni poklon pojedinačne vrijednosti do 22,00 eura bez PDV-a i ukoliko se daje povremeno i ne istim osobama (jednom u tromjesečju istoj osobi).

Trošak poslovnog poklona koji nije iz asortimana poduzetnika, nije reklamni predmet, odnosno nema logo ili naziv tvrtke ili proizvoda, bez obzira na njegovu pojedinačnu vrijednost, neće biti porezno priznat, te za takav trošak poduzetnik mora uvećati osnovicu poreza na dobit za 50% iznosa troška. Što se tiče odbitka PDV-a i za ovaj trošak vrijedi isto pravilo, ukoliko se radi o poklonu čija je pojedinačna vrijednost do 22,00 eura bez PDV-a, poduzetnik može odbiti pretporez po računu za nabavu takvog poklona.

Nagrade i darovi dani u okviru nagradnih igara i natječaja smatraju se promidžbom, odnosno trošak se u cijelosti porezno priznaje, ali nije dopušten odbitak PDV-a pri nabavi nagrade te se obračunava PDV kod davanja ako je pri nabavi bio priznat pretporez, nevezano na pojedinačnu vrijednost nagrade ili dara.

Ugošćivanje

Ugošćivanje poslovnih partnera s motrišta oba porezna zakona smatra se reprezentacijom. Što znači da poduzetnik po primljenim računima za ugošćivanje (npr. računi ugostiteljskih objekata za konzumaciju hrane i/ili pića, troškove odmora, športa, rekreacije, zakupa automobila, plovila, zrakoplova, kuća za odmor i sl.) nema pravo na odbitak PDV-a te takav trošak nije u cijelosti porezno priznat, što znači da pri obračunu poreza na dobit mora uvećati poreznu osnovicu za 50% iznosa troška, sa uključenim PDV-om. Također u slučaju ugošćivanja poslovnih partnera u vlastitoj režiji, u vlastitom ugostiteljskom objektu obračunava se PDV te trošak takvog ugošćivanja nije porezno priznat.

Uzorci

Navesti ćemo još i porezni položaj davanja uzoraka. Besplatno davanje uzoraka ne smatra se isporukom s motrišta PDV-a, što znači da je dopušten odbitak pretporeza pri nabavi te ne postoji obveza obračuna PDV-a pri davanju uzoraka, također trošak uzoraka je porezno priznat. Uzorcima se smatraju dobra koja su obilježena kao uzorak, predstavljaju vrstu robe koja je rezultat poslovanja poreznog obveznika ili su povezana s obavljanjem djelatnosti poreznog obveznika te se daju u razumnim količinama kupcima ili budućim kupcima. Razumnim količinama smatra se ona količina koja je potrebna za procjenu uzorka koji se daje kako bi potencijalni kupac mogao nabaviti takva dobra.

Na kraju napominjemo da poduzetnik treba osigurati podatke o tome kojim je poslovnim partnerima dao darove, odnosno koga je ugostio. Dovoljno je da na poleđini takvih računa ili dokumentacije navede naziv poduzetnika čiji su predstavnici ugošćeni ili darovani.